), se debe obtener el porcentaje de variación
del IPC y se multiplica por el costo del terreno para obtener la
variación del costo. (IPC Dic/IPC Ene) x 100 – 100 =
(459,65073/395,36114) x 100 – 100 = (1,1626) x 100 –
100 = 16,26% 50.000.000 x 16,26% = 8.130.000 (ajuste inicial del
terreno) 4. Al cierre del ejercicio fiscal del año 2.004,
se requiere determinar el ajuste inicial por inflación,
así como la amortización de la depreciación
de un vehículo adquirido el 01 de enero de 2.004, con un
costo histórico de Bs. 40.000.000,00, y una vida
útil probable de 5 años. Costo del vehículo
al 01/01/02004 = Bs. 40.000.000 Ajuste inicial por
inflación es: IPC al 31/12/2004 459,65073 IPC al
01/01/2004 395,36114 = 1,1626 40.000.000 x 1,1626 = 46.504.000
40.000.000 5 = 8.000.000 (depreciación) 8.000.000 x 1,1626
= 9.300.800 Monto histórico 40.000.000 (8.000.000)
32.000.000 Monto ajustado 46.504.000 (9.300.800) 37.203.200
Ajuste 6.504.000 (1.300.800) 5.203.200 Luego, el ajuste inicial
por inflación es de Bs. 5.203.200 y la amortización
de la depreciación es de Bs. 9.300.800 siendo el ajuste de
ésta de Bs. 1.300.800.
= = MODULO 1, UNIDAD 2, OBJETIVO 2. 1. Se requiere realizar el
ajuste regular por inflación de los equipos al cierre del
ejercicio fiscal del año 2005. Nota: tomar la
información del ajuste inicial por inflación
realizada en el primer objetivo. Activos Vehículo Equipo
Costo histórico Bs. 20.000.000,00 Bs. 15.000.000,00 Fecha
de Adquisición 01/01/2004 01/01/2004 Vida útil 5
años 10 años Debemos determinar primero el factor
de corrección para el cierre del 2005: Para el
vehículo: Para el equipo: IPC al 31/12/2005 525,64893 IPC
al 01/01/2004 395,36114 IPC al 31/12/2005 525,64893 IPC al
01/01/2004 395,36114 = 1,32954 = 1,32954 Los saldos ajustados al
cierre del ejercicio anterior son los siguientes: Monto
histórico Monto ajustado Luego: Vehículo:
Vehículo Equipo 20.000.000 (4.000.000) 16.000.000
15.000.000 (1.500.000) 13.500.000 23.252.000 (4.650.400)
18.601.600 17.439.000 (1.743.900) 15.695.100 Costo de adq.a la
fecha 20.000.000 (4.000.000) Factor correc. ejercicio actual
1,32954 Costo actualizado desde adquis. 26.590.800 (5.318.160)
Reajuste por inflación acumulado 7.874.240 Reajuste por
inflación del ejercicio 5.272.640 16.000.000
21.272.640
= Ajuste del 2004 = Ajuste del 2005 = 2.601.600 5.272.640
7.874.240 Equipo: Costo de adq.a la fecha 15.000.000 (1.500.000)
Factor correc. ejercicio actual 1,32954 Costo actualizado desde
adquis. 19.943.100 (1.994.310) Reajuste por inflación
acumulado 6.643.890 Reajuste por inflación del ejercicio
4.448.790 13.500.000 Ajuste del 2004 = Ajuste del 2005 =
2.195.100 4.448.790 17.948.790 6.643.890 2. De conformidad al
Reajuste por aumento del patrimonio durante el ejercicio, se
requiere determinar al cierre fiscal, el tratamiento contable con
el siguiente ejemplo: El 20 de enero del año 2005, la
asamblea de accionistas decide un aumento del capital, de Bs.
20.000.000,00 y el 30 de junio del presente año, los
accionistas hacen su correspondiente aporte en efectivo. Reajuste
por inflación del Patrimonio Neto al 31/12/2005: Fecha
20/01/2005 Monto 20.000.000 Factor de corrección 1,12210
Monto ajustado 22.442.000 Reajuste Regular 2.442.000 IPC al
31/12/2005 525,64893 IPC al 01/01/2005 468,44844 = 1,12210 El
tratamiento contable para el ejemplo, será el siguiente:
DEBE HABER Reajuste por Inflación Actualización del
Patrimonio 2.442.000 2.442.000 3. De conformidad a lo establecido
en el artículo 188 de la Ley de Impuesto Sobre La Renta,
se requiere determinar el ajuste de la cuenta por pagar de US$
5.000,00, dólares expresados al tipo de cambio de Bs.
1.500,00 por dólar cuando se realizó la
operación el 10/01/2005 y al 30/12/2005, al cierre del
ejercicio económico el tipo de cambio para la compra es de
Bs. 2.150,00, por dólar. Monto de la deuda 5.000 $ Cambio
al 10/01/2005 1.500 Bs.x$ Costo histórico 7.500.000 Cambio
al 31/12/2005 2.150 Bs.x$ Valor ajustado 10.750.000 Ajuste
3.250.000 Luego, el asiento contable es el siguiente: DEBE HABER
Ingresos por variación cambiaria Deuda por moneda
extranjera 3.250.000 3.250.000 4. Explique el reajuste por
inflación de los inventarios en existencia de conformidad
a lo establecido en el artículo 182 de la Ley de Impuesto
Sobre La Renta. Existen varios procedimientos para valorar los
inventarios, pero la Ley utiliza el sistema LIFO (last in, first
out o último en entrar, primero en salir), por lo que los
cálculos fiscales se hacen utilizando este sistema.
Igualmente, la Ley establece que la valoración puede
hacerse por promedios o por identificación
específica de cada producto. En el reajuste de inventarios
por identificación específica, se utilizan las
fechas de adquisición para actualizar el inventario al
cierre del ejercicio, lo cual indica que el ajuste de cada
producto se hace determinando el porcentaje de factor del IPC
para cada mes de adquisición de los productos.
Después se suma el total del inventario y se le aplica los
distintos porcentajes obtenidos para que de cómo resultado
la variación ponderada del inventario. En este
método si el ajuste acumulado del inventario del ejercicio
gravable es mayor que el del inventario del ejercicio anterior,
la diferencia debe cargarse de la respectiva cuenta del activo;
en caso contrario se acredita a dicha cuenta. En cuanto a los
inventarios valorados por promedios, se toman en cuentas los
distintos inventarios de diferentes ejercicios distintos del
inventario inicial ajustado, y éste se reajusta por el IPC
de cada ejercicio para obtener el costo ajustado del inventario
inicial (o sea final del ejercicio anterior). En este caso
deberán existir ejercicios previos para la
comparación del costo histórico e igual que en el
procedimiento anterior, si la cantidad obtenida excede al
inventario inicial la diferencia se valora junto con el reajuste
obtenido para obtener la nueva valoración del inventario
final
MODULO 2, UNIDAD 3, OBJETIVO 3. Se le suministra el balance
General de la empresa Inversiones 525, C.A., a fin de que usted,
determine el Balance General inicial fiscal ajustado por
inflación. INVERSIONES, 525 C.A. BALANCE GENERAL Al 31 de
diciembre de 2004 (Expresado en bolívares) Activo Efectivo
Cuentas por Cobrar Comerciales Cuentas por Cobrar Accionistas
Cuentas por Cobrar Empleados Inventario Total circulante Fijo
Terreno Edificio Depreciación Acum. Equipo
Depreciación acum. Total activo fijo Total activos Pasivo
Cuentas por pagar Otros Pasivos Total pasivo Capital Capital
Social Utilidades Retenidas Reserva Legal Total Capital Total
pasivo y capital Inversiones 525, C.A. 1.000.000,00 5.000.000,00
1.000.000,00 500.000,00 89.800.000,00 50.000.000,00
100.000.000,00 (5.000.000,00) 10.000.000,00 (2.000.000,00)
4.000.000,00 200.000,00 215.000.000,00 10.100.000,00
21.000.000,00 97.300.000,00 153.000.000,00 250.300.000,00
4.200.000,00 246.100.000,00 250.300.000,00
– 5 INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA al 31 de Diciembre 2004
INVENTARIOS DE MERCANCÍA INVENTARIO INICIAL
Artículos Producto A Producto B Producto C Cantidad (Inv.
Inicial) 4.000 2.500 3.000 Unitario Promedio 6.000,00 8.000,00
10.000,00 Costo Total 24.000.000 20.000.000 30.000.000 74.000.000
INVENTARIO FINAL Artículos Producto A Producto B Producto
C Cantidad 4.200 2.800 3.200 Costo Unitario Promedio 7.000,00
9.000,00 11.000,00 Costo según Libros 29.400.000
25.200.000 32.200.000 89.800.000 ACTIVOS FIJOS Tipo Costo Fecha
de adquisición Vida útil (años) Terreno
50.000.000,00 01/01/2004 Edificio Equipos 100.000.000,00
01/01/2004 10.000.000,00 02/01/2004 20 Ajuste de las partidas no
monetarias: Activo Fecha de adquisiciòn Monto IPC final
IPC Inicial Monto reexpresado Ajuste Terreno Edificio Dep.Acum.
01/01/2004 50.000.000,00 01/01/2004 100.000.000,00 (5.000.000,00)
459,65073 459,65073 459,65073 395,36114 395,36114 395,36114
58.130.489,25 116.260.978,51 (5.813.048,93) 8.130.489,25
16.260.978,51 (813.048,93) Total 95.000.000,00 110.447.929,58
Equipo Dep.Acum. 01/01/2004 10.000.000,00 (2.000.000,00)
459,65073 459,65073 395,36114 395,36114 11.626.097,85
(2.325.219,57) 1.626.097,85 (325.219,57) Total Factor de
Corrección = 8.000.000,00 1,162609785 9.300.878,28 Ajuste
del Inventario Inicial: Producto Producto A Producto B Producto C
Fecha de adquisiciòn 01/01/2004 01/01/2004 01/01/2004
Monto 24.000.000,00 20.000.000,00 30.000.000,00 IPC final
459,65073 459,65073 459,65073 IPC Inicial 395,36114 395,36114
395,36114 Monto reexpresado 27.902.634,84 23.252.195,70
34.878.293,55 Ajuste 3.902.634,84 3.252.195,70 4.878.293,55 Total
74.000.000,00 86.033.124,10
A B C Ajuste del Inventario Final: Producto Monto IPC final IPC
Inicial Monto reexpresado Ajuste Producto A Producto B Producto C
Total 29.400.000,00 25.200.000,00 35.200.000,00 89.800.000,00
459,65073 459,65073 459,65073 395,36114 34.180.727,68 395,36114
29.297.766,58 395,36114 40.923.864,43 104.402.358,70 4.780.727,68
4.097.766,58 5.723.864,43 El ajuste que se realiza debe tomar en
cuenta si existe diferencia entre el inventario inicial y el
inventario final, de ello se determina que existe un incremento
en todos los productos del inventario final con respecto al
inicial así que deberá considerarse esta diferencia
sumándola al total ajustado de cada uno de los productos
del inventario final, quedando de esta forma: Producto Suma total
hist.al Incremento en Total del histórico y Ajuste inicial
por cierre del ejercicio el histórico el incremento
inflación Total 29.400.000,00 25.200.000,00 35.200.000,00
89.800.000,00 5.400.000,00 5.200.000,00 5.200.000,00
39.580.727,68 34.497.766,58 46.123.864,43 10.180.727,68
9.297.766,58 10.923.864,43 30.402.358,69 Posteriormente, se
determina la actualización del Patrimonio, de la siguiente
forma: Ajuste inicial del Inventario Ajuste inicial del Terreno
Ajuste inicial del Edificio Ajuste inicial del Equipo DEBE HABER
30.402.358,69 8.130.489,25 15.447.929,58 1.300.878,28
55.281.655,81 Después de elaborados los respectivos
ajustes, se realiza el Balance General Inicial Fiscal Ajustado
por Inflación, lo que se muestra a
continuación:
INVERSIONES 525, C.A. BALANCE GENERAL INICIAL FISCAL AJUSTADO POR
INFLACIÓN (Expresado en Bolívares) Saldos
históricos al 31/12/04 DEBE HABER Saldos ajustados al
31/12/05 ACTIVO Efectivo Cuentas por cobrar Comerciantes Cuentas
por cobrar Accionistas Cuentas por cobrar Empleados 1.000.000,00
5.000.000,00 1.000.000,00 500.000,00 1.000.000,00 5.000.000,00
1.000.000,00 500.000,00 Inventario Total activo circulante
89.800.000,00 97.300.000,00 30.402.358,69 120.202.358,69
127.702.358,69 Activo Fijo Terreno Edificio Dep.Acum. Edificio
Equipo Dep.Acum. Equipo Total activo fijo TOTAL ACTIVO
50.000.000,00 100.000.000,00 (5.000.000,00) 10.000.000,00
(2.000.000,00) 153.000.000,00 250.300.000,00 8.130.489,25
16.260.978,51 1.626.097,85 813.048,93 325.219,57 58.130.489,25
116.260.978,51 (5.813.048,93) 11.626.097,85 (2.325.219,57)
177.879.297,12 305.581.655,81 PASIVO Cuentas por pagar Otros
pasivos Total Pasivo CAPITAL Capital Social Utilidades retenidas
Reserva legal Total Capital Actualización del patrimonio
4.000.000,00 200.000,00 4.200.000,00 215.000.000,00 10.100.000,00
21.000.000,00 246.100.000,00 55.281.655,81 4.000.000,00
200.000,00 4.200.000,00 215.000.000,00 10.100.000,00
21.000.000,00 246.100.000,00 55.281.655,81 Total Pasivo y Capital
250.300.000,00 56.419.924,30 56.419.924,30 305.581.655,81
MODULO 2, UNIDAD 4, OBJETIVO 4. Se le suministra el balance
General de la empresa Inversiones 525, C.A., a fin de que usted,
determine el Balance General Reajustado fiscal para el año
2005. INVERSIONES, 525 C.A. BALANCE GENERAL Al 31 de Diciembre de
2005 (Expresado en miles de bolívares) Activo Efectivo
Cuentas por cobrar comerciales Cuenta por cobrar Accionistas
Cuentas por cobrar empleado Inventarios Total circulante Fijo
Terrenos Edificio Depreciación acumulada Edificio Equipo
de Reparto Depreciación acumulada Equipo de Rep. Total
activos fijos Total activos Pasivo Cuentas por pagar Otros
pasivos Total pasivo Capital Capital Social Utilidades retenidas
Reserva legal Total Capital Total Pasivo mas Capital 1.500.000,00
6.000.000,00 1.000.000,00 500.000,00 107.860.000,00 50.000.000,00
100.000.000,00 (10.000.000,00) 10.000.000,00 (4.000.000,00)
5.000.000,00 210.000,00 215.000.000,00 18.950.000,00
23.700.000,00 116.860.000,00 146.000.000,00 262.860.000,00
5.210.000,00 257.650.000,00 262.860.000,00
– 5 Información Complementaria INVENTARIO FINAL
Artículos Producto A Producto B Producto C Cantidad (Inv.
Inicial) 4.600 3.200 3.600 Unitario Promedio 7.100,00 10.000,00
12.000,00 Costo Total 32.660.000 32.000.000 43.200.000
107.860.000 ACTIVOS FIJOS Tipo Costo Fecha de adquisición
Vida útil (años) Terreno 50.000.000,00 01/01/2004
Edificio Equipos 100.000.000,00 01/01/2004 10.000.000,00
02/01/2004 20
– – Reajuste de los activos no monetarios a la fecha del
ejercicio actual: Activo Terreno Edificio Equipos Reajuste al
cierre ejercicio anterior Fecha de adquisiciòn 01/01/2004
01/01/2004 02/01/2004 Costo adquis.a la fecha ejercicio actual
IPC de aquisición 395,36114 395,36114 395,36114 Costo
adquis. Actualizado ejercicio actual IPC del mes de cierre
ejercicio anterior 459,65073 459,65073 459,65073
Dep.histórica acum. Al cierre ejercicio actual IPC cierre
del ejercicio actual 525,64893 525,64893 525,64893 Dep.acu.
Actualizada cierre ejercicio actual Costo histórico al
cierre ejercicio anterior 50.000.000,00 100.000.000,00
10.000.000,00 Reajuste por inflación ejercicio actual
Costo Actualizado cierre ejercicio anterior 58.130.489,25
116.260.978,51 11.626.097,85 Reajuste regular neto del ejercicio
actual Dep.hist.Acum. Al cierre ejercicio anterior 0,00
5.000.000,00 2.000.000,00 Dep.hist. Actualizadas al cierre
ejercicio anterior 0,00 5.813.048,93 2.325.219,57 8.130.489,25
50.000.000,00 66.477.060,69 16.477.060,69 8.346.571,44
15.447.929,58 1.300.878,28 100.000.000,00 10.000.000,00
132.954.121,39 13.295.412,14 10.000.000,00 4.000.000,00
13.295.412,14 5.318.164,86 29.658.709,25 1.977.247,28
14.210.779,67 676.369,00 Factor de Actualización ejercicio
anterior = Factor de Actualización ejercicio actual =
1,162609785 1,329541214
A B C Reajuste de los inventarios a la fecha del ejercicio
actual: Producto Fecha de cierre ejercicio anterior 31/12/2004
31/12/2004 31/12/2004 IPC del mes de cierre ejercicio anterior
459,65073 459,65073 459,65073 IPC del mes de cierre ejercicio
actual 525,64893 525,64893 525,64893 Suma histórica
inv.final cierre ej.anterior 29.400.000,00 25.200.000,00
35.200.000,00 Suma total inv. Actualizada al cierre ejercicio
anterior 39.580.727,68 34.497.766,58 46.123.864,43 Total ajuste
acum. Inv. Inicial 10.180.727,68 9.297.766,58 10.923.864,43 Suma
total actualizada por IPC 45.263.861,88 39.451.072,10
52.746.484,24 89.800.000,00 120.202.358,69 30.402.358,69 Suma
total del Incremento costo Actualización del Ajuste acum.
Al inv. Reajuste del ejercicio inv.final histórico
32.660.000,00 32.000.000,00 43.200.000,00 107.860.000,00 total
inv. Final 3.260.000,00 6.800.000,00 8.000.000,00 inventario
48.523.861,88 46.251.072,10 60.746.484,24 Final 15.863.861,88
14.251.072,10 17.546.484,24 47.661.418,21 gravable 5.683.134,20
4.953.305,52 6.622.619,81 17.259.059,52 Factor de
Actualización = 1,143583368
INVERSIONES 525, C.A. BALANCE GENERAL FISCAL REAJUSTADO POR
INFLACIÓN (Expresado en Bolívares) Saldos
históricos al 31/12/05 Ajuste Inicial al 31/12/04 DEBE
HABER Saldos ajustados al 31/12/05 ACTIVO Efectivo Cuentas por
cobrar Comerciantes Cuentas por cobrar Accionistas Cuentas por
cobrar Empleados 1.500.000,00 6.000.000,00 1.000.000,00
500.000,00 1.500.000,00 6.000.000,00 1.000.000,00 500.000,00
Inventario Total activo circulante 107.860.000,00 116.860.000,00
30.402.358,69 17.259.059,52 155.521.418,21 164.521.418,21 Activo
Fijo Terreno Edificio Dep.Acum. Edificio Equipo Dep.Acum. Equipo
Total activo fijo TOTAL ACTIVO 50.000.000,00 100.000.000,00
(10.000.000,00) 10.000.000,00 (4.000.000,00) 146.000.000,00
262.860.000,00 8.130.489,25 16.260.978,51 (813.048,93)
1.626.097,85 (325.219,57) 55.281.655,81 8.346.571,44
132.954.121,39 13.295.412,14 13.295.412,14 5.318.164,86
66.477.060,69 249.215.099,90 (24.108.461,06) 24.921.509,99
(9.643.384,43) 306.861.825,09 471.383.243,30 PASIVO Cuentas por
pagar Otros pasivos Total Pasivo CAPITAL Capital Social
Utilidades retenidas Reserva legal Total Capital 5.000.000,00
210.000,00 5.210.000,00 215.000.000,00 18.950.000,00
23.700.000,00 257.650.000,00 5.000.000,00 210.000,00 5.210.000,00
215.000.000,00 18.950.000,00 23.700.000,00 257.650.000,00
Actualización del patrimonio 55.281.655,81 153.241.587,50
208.523.243,30 Total Pasivo y Capital 262.860.000,00
55.281.655,81 171.855.164,49 171.855.164,49 471.383.243,30
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